实务与操作 ｉ面菌 面磊 ｓＨ 钒 强｛｝ Ｕ０ 口罗慧 几个问题的思考 业＿会耐制度 通釜 ２．５％的部分准予扣除。因此，福利部门职工的工资是否作 （广西生态工程职业技术学院广西柳州５４５００３） 摘要：新 金＿业会 焦则 鳗曼＝ｊ＝ 设置？座位穆利费 斟一旦单独核箕职一王捣烈负的一ｆＡ－ｔ＿处璺 方式，改为在“应付职３－－薪酬”科目统一核算。２００７年新修 订的《企业财务通则》规定：企业不再按照工资总额的ｌ４％ 为工资总额计提三项费用，就不仅仅是一个会计处理问题， 也涉及到了企业的税收利益。 关于这个问题，由于对国税函【２００９］３号和财企【２００９】 ２４２号文件中的规定存在不同的解读，所以财务人员对相 关会计处理存在争议。一种观点认为：福利部门职工的工资 进握职＿工叠烈费．。．２０ｏ８一年热行的＿一 些所得彼邀实煎条 烈》热定；企业＿发生煎墼王 烈照是出一 丕爽过墨灸薪金监 额ｌ４％的部分，准予扣除。政策法规的变化，给企业职工福 不能作为工资总额计提三项费用。其理由是：《国家税务总 局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税 函『２００９］３号）第二条关于工资薪金总额问题规定：“《企业 所得税法实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的‘工资 薪金总额’，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的丁 资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工 会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保 险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。”第三条关 烈费瞧会 核算带来了一Ｉ益烈的＿影＿响．。．奎塞，时职曼褐刑煲 会计核算实务工作中遇到的几仝问题进行挥讨。 天键词：职工福利费会计核算据实列支 自 新及会计准企业及员工则实施以的切来，身利职益，工福涉利费因税问题又涉其核算内及到容涉每一 个纳税人，因此备受关注。２００９年１月４日，国家税务总局 于职工福利费扣除问题规定：“《企业所得税法实施条例》第 四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：尚未实行分 离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施 和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托 发布《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》 （国税函『２００９１３号）。２００９年１１月１２日，财政部发布《关于 企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企『２００９］２４２ 号）。两份文件都是为了对职工福利费的会计核算和税务处 理作进一步明确规范。但由于上述文件对会计实务中一些 具体问题没有规范到位，财务人员在处理实际问题时有些 无所适从。现将职工福利费会计核算中遇到的几个问题进 行探讨。 一儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用 和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积 金、劳务费等。”这是根据企业所得税法及其实施条例做出 的税法解释，是目前核算及计算企业所得税的依据。因此， 根据上述规定，企业所得税所称“工资薪金总额”不包括职 工福利费，当然也不包括在职工福利费中列支的福利部门 、福利部门职工的工资是否作为工资总额计提三项 费用 工作人员的工资薪金。 根据财政部发布的《关于实施修订后的企业财务通则 有关问题的通知》（财企［２００７］４８号）的规定，修订后的《企 业财务通则》实施后，企业不再按照工资总额的１４％ｉＩ－提 职工福利费，职工教育经费和工会经费按照国家规定的比 例提取。《企业财务通则》虽然取消职工福利费的计提要求， 笔者认为福利部门职工的工资应该作为工资总额计提 三项费用。理由如下：第一，国税函［２００９１３号文件第一条规 定，所说的工资薪金为：《企业所得税法实施条例》第三十四 条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事 会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定 但是《企业会计准则应用指南》规定：国家没有规定计提基 础和计提比例的，可按历史数据和实际情况，合理预计当前 应付职工薪酬。可见，企业可以对职工福利费采取先计提， 后支付的会计处理方式。更重要的是，按照《企业所得税法 实施条例》的规定，企业的职工福利费、工会经费、教育经费 支出，分别按实际发生的不超过工资薪金总额１４％、２％、 ２４《中文核心期刊要目总览》会计类核心期刊 实际发放给员工的工资薪金。因此，不管员工是在生产部 门、管理部门、在建工程部门还是福利部门工作，只要他们 和企业签订劳动合同，属于单位的员工，为他们发的工资都 属于工资薪金的范畴。其次，不管将“工资薪金”称之为“总 额”还是“总和”，从字面上理解，都应该表明的是“整个企业 实际发放的工资薪金的总合计数额”，而不应该是扣减＿ｒ一 实务与操作 粥删辨鞋Ｖ ｊ 如 ≯ＺＵＯ 函 面 个范围内数额的差额数。笔者的理解是，国税函『２００９］３号 文件第二条关于工资薪金总额问题的规定，仅仅是为了与 例如，某公司２０１１年度应发工资５００万元，其中：生产 部门直接生产人员工资１５０万元；生产部门管理人员工资 ６０万元：公司管理部门人员工资１００万元；公司专设产品 销售机构人员工资９０万元；建造厂房人员工资６０万元：内 部研究开发部门人员工资４０万元。 １．公司根据２０１０年实际发生的职工福利费情况，经计 算２０１０年全年实际发生的福利费与工资总额的比为４％， 企业将该比例作为２０１１年福利费的提取比例。职工福利的 受益对象为上述所有人员。 现行《企业会计准则》的规定进行区分。因为按照《企业会计 准则第９号——职工薪酬》的规定，企业的职工福利费、职 工教育经费、工会经费以及“五险一金”全部纳入应付职工 薪酬核算。为了使广大会计工作者区分《企业所得税法实施 条例》所规定的工资薪金与会计准则所规定的工资薪金不 同，才有了以上的说明。其目的并不是想把福利部门职工的 工资排除在工资薪金总额之外。第三，从设立职工福利费的 本意来看，肯定是为了企业所有的职工都享受福利待遇，即 对全部的职工工资都应该计提职工福利费。所以，企业计提 应计人生产成本的福利费金额：１５０ｘ４％＝６（万元）；应 计入制造费用的福利费金额：６０￣４％＝２．４（万元）；应计入管 理费用的福利费金额：１００ｘ４％＝４（万元）；应计入销售费用 的福利费金额：９０ｘ４％＝３．６（万元）；应计入在建工程成本的 福利费金额：６０ｘ４％＝２．４（万元）；应计入研发支出的福利费 金额：４０ｘ４％＝１．６（万元）。账务处理如下： 职工福利费的工资总额应该包括支付给福利部门职工的工 资，同理，计提职工教育经费、工会经费的工资总额也应该 包括支付给福利部门职工的工资。 二、以福利部门职工的工资计提的福利费应该计入的 会计科目 借：生产成本 制造费用 ６０ ０００ ２４ ０００ 根据财企［２００９］２４２号文件规定职工福利费的内容，这 些费用都通过“应付职工薪酬——职工福利”核算。根据这 一管理费用 销售费用 在建工程 研发支出 ４０ ００ｏ ３６ ０００ ２４ ０００ １６ ０００ 规定，以福利部门职工的工资计提的福利费也应该计入 “应付职工薪酬——职工福利”。但是，由于从福利费中提取 福利费一增一减没有任何意义。所以，笔者建议以福利部门 职工的工资计提的福利费应该计入“管理费用”科目。因为， 福利部门本来就属于企业后勤管理部门的范畴，企业为了 让所有的员工都享受到福利待遇，必然会增加相应的成本 费用。如果机械的将以福利部门职工的工资计提的福利费 也计入“应付职工薪酬——职工福利”，在会计处理上就没 贷：应付职工薪酬——职工福利 元，剩余的年末福利费余额处理如下： 第一种方法，按照原计提比例冲回 ２００ ０００ ２．２０１１年１２月３１日，累计发生的福利费支出为８０ ０００ 借：应付职工薪酬——职工福利 贷：生产成本 制造费用 １２Ｏ ０００ 有意义。福利部门职工的福利待遇没有相应的列支在成本 费用核算，也会影响企业福利的经费保障。 三、年末职工福利费的处理问题 ３６ ０００ １４ ４００ ２４ ０００ 管理费用 销售费用 在建工程 《企业会计准则第９号——职工薪酬》应用指南规定： “没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验 ２１ ６００ １４ ４Ｏ０ ９ ６Ｏ０ 数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发 生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际 发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。” 新会计准则下，虽然企业不能再按照工资总额的１４％来计提 研发支出 第二种方法，冲减管理费用： 借：应付职工薪酬——职工福利 贷：管理费用 １２０ ０００ １２０ ０００ 福利费，改为据实列支。但是，按照新会计准则的规定，企业 可以根据以前年度福利费的支出情况来确定提取比例，即先 提后用。通常，企业提取的职工福利费在会计年度终了经调 整后应该没有余额。据实列支下，企业职工福利费的核算可 以采用以下两种方式：第一种是不进行计提，发生时直接列 支成本、费用，第二种是根据往年福利费的实际开支情况确 定当年提取比例，待实际发生时再予以转账。采用第二种方 式核算职工福利费就会面临年末职工福利费的处理问题。 上述两种方法都可以达到调整年末职工福利费余额的 目的。应该注意的是，年末必须对当年提取的福利费按照实 际支出金额进行调整，即“应付职工薪酬——职工福利费” 年末余额必须调整为零。否则就不叫据实列支，也就违背了 会计准则和税法的相关规定。Ｓ 参考文献： １．黄苏越．职工福利费核算方法比较分析［Ｊ］．财会通讯，２０１２，（２）． ２．李永霞．职工福利费管理改革后职工薪酬核算及税前扣除的争 议［Ｊ１．财会月刊，２０１０，（１１）． ３．和权．新准则和新所得税法下福利费核算解析叨．财会通讯，２００９，（１０）． 年末职工福利费的余额可以按照企业原计提比例进行 冲回，但计算过程较为复杂。如果企业剩余的未支出的职工 福利费余额较少，企业可以全部冲减管理费用。 Ｃｏｍｍｅｒｃｉａｌ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｇ ２０１３・０５・０９期 ２５